Совершенствование прямого налогообложения коммерческих организаций (на примере ОАО «Апшеронский хлебозавод»)

Налогообложение является сферой, касающейся практически всех с болезненной точки зрения. Изъятие посредством налогов доходов предпринимателей лишает их стимулов к продолжению деятельности, подрывает финансовую базу производства, повышает себестоимость товаров и их цену, что отрицательно влияет на конкурентоспособность товаров и заставляет предпринимателей уходить в теневую экономику, из бизнеса.

Освещение теоретических аспектов прямого налогообложения коммерческой организации показало, что прямые налоги  – налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, земельный налог, налоги на имущество организаций и физических лиц и другие.

Воздействие  налогообложения на финансовое состояние предприятий проявляется в налоговой нагрузке. При высокой (более 30%) налоговой нагрузке предприятия применяют налоговое планирование, способствующее сокращению налогов.

Изучение особенностей прямого налогообложения осуществлялось на примере ОАО «Апшеронский хлебозавод» г. Краснодар.

ОАО «Апшеронский хлебозавод» – это предприятие с современной инфраструктурой, менеджментом, оборудованием, имеющее в своем составе семь заводов, каждый из которых специализируется на производстве определенных видов продукции.

Анализ технико-экономических показателей деятельности ОАО показал снижение эффективности деятельности предприятия, т.к. отмечены отрицательные тенденции к снижению практически всех экономических показателей: выручки – на 4,71%, прибыли от продаж – на  516,13%, среднемесячной заработной платы – на 2,46%, среднегодовой стоимости оборотных средств – 1,86%, рентабельности продаж – на 30,71%.

Снижение выручки от реализации продукции, получение убытка от продаж в 2015 г. непосредственно отражается на сокращении суммы прямых налогов, уплачиваемых на их основе, что в свою очередь снизит налоговые отчисления. В то же время сокращение массы налоговых поступлений  дает неблагоприятную экономическую характеристику.

Анализ финансового состояния ОАО «Апшеронский хлебозавод» за 2013-2015 гг. показал следующее:

1. Анализ динамики и структуры баланса показал, что изменение за анализируемый период структуры активов и пассивов следует признать в подавляющей части негативными, в связи со снижением валюты баланса на 1578 тыс.руб. и чистых активов – на 3,03% в структуре за весь анализируемый период.
2. Предприятие имеет неплохую финансовую устойчивость, независимо его от заемных средств, в то же время на конец 2015 г. имеет тенденцию к снижению устойчивости.
3. Предприятие стабильно и платежеспособно и имеет возможности эффективно распоряжаться имеющимися денежными ресурсами, в то же время на конец 2015 г. видна отрицательная тенденция к снижению ликвидности.
4. У предприятия имеются собственные  оборотные средства, необходимые для финансовой устойчивости организации.
5. Все показатели рентабельности имеют отрицательные значения, т.е. деятельность предприятия неэффективная.

Анализ существующей системы прямого налогообложения предприятия за 2013-2015 гг. показал следующее:

1. Общая сумма прямых налоговых платежей и сборов за 2013-2015 гг. уменьшилась на 1009300,14 руб. или на 11,99%, в связи со снижением сумм всех налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Страховые взносы, уплачиваемые за работников – на  672977 руб. или на 11,81% в связи с сокращением численности персонала на 12,99% и средней заработной платы – на 3,57%. На конец 2015 г. большая часть (63,37%) налогов составили  страховые взносы,  на втором месте по объему – налог на доходы физических лиц – 28,49%. Налог на прибыль предприятием не уплачивался по причине полученного убытка.
2. Соотношение прямых и косвенных налогов в общем объеме налоговых платежей является 93:7, что является стимулирующим фактором развития производства, т.к. доля косвенных налогов незначительна, при этом доля отчислений на страховые взносы велика.
3. Процент исполнения обязательств предприятия перед бюджетом снизился с 93,1% до 84,1%, т.е. предприятие утратило свою прежнюю платежеспособность.
4. С точки зрения налогообложения предприятие находится в неустойчивом финансовом положении.
5. Оценка эффективности влияния системы налогообложения на эффективность работы ОАО «Апшеронский хлебозавод» за 2013-2015 гг. показала, что практически все оценочные и промежуточные коэффициенты эффективности имеют тенденцию к снижению, в связи со снижением  эффективности производственной деятельности предприятия, что характеризуется снижением налоговой нагрузки, но в тоже время негативно характеризует предприятие как налогоплательщика.
6. Проведенный анализ налоговой нагрузки  по методикам Минфина РФ, Литвина и Крейниной позволил сделать следующий вывод: в связи с тем, что отдельные из использованных в расчетах методики искажают истинную ситуацию в оценке степени влияния налогообложения на финансовое состояние предприятия  за основу в оценке, по нашему мнению, следует принять методику Н.М. Крейниной.

Таким образом, учитывая сложившуюся неблагоприятную ситуацию в отношении ощутимой налоговой нагрузки (47,9%), ОАО «Апшеронский хлебозавод» должно применять в своей налоговой политике законные методы учета конкретных операций для оптимизации величины начисленных налогов. Т.к. у предприятия имеются убытки в размере 1418 тыс.руб. ОАО «Апшеронский хлебозавод» рекомендован к использованию следующий алгоритм:

1. установить перечень неоправданных затрат;
2. определить пути снижения затрат, например сокращения расходов, не учитываемых в целях исчисления прибыли;
3. установить сроки снижения затрат;
4. производить ежеквартальный (ежемесячный) анализ коэффициентов уменьшения непроизводственных затрат.

Для повышения эффективности деятельности предприятия ледует использовать имеющиеся резервы.

Кроме того, предложены к применению на предприятии схемы налоговой оптимизации (на имущество, налога на прибыль). Схема оптимизации налога на имущество путем официального выявления устаревшего объекта основных средств позволит снизить налог на прибыль на 600 руб., налоговую нагрузку на 1%.

Схема минимизации  налога на имущество с помощью переоценки, позволит снизить первоначальную стоимость ОС уменьшить на 100 тыс.руб., амортизацию на 20 тыс.руб., налоговую базу снизить в 1,3 раза, налога на имущество – на 2450 руб. В целом оптимизация налоговой политики предприятия позволит избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени. В условиях ощутимого налогового бремени неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям, в том числе и к банкротству предприятия.